Régime fiscal des impatriés : une nouvelle circulaire précise la durée minimale de résidence à l'étranger

Le 14 septembre 2026, le cabinet fiscal spécialisé Zanovello & Partners a publié une circulaire à destination de ses clients, résumant les clarifications tant attendues de l’Agence des Revenus italienne concernant le « Regime degli Impatriati », l’incitation fiscale qui réduit de moitié l’impôt sur le revenu des travailleurs de retour en Italie. L’Agence a enfin précisé la notion de « résidence étrangère antérieure » introduite par le décret législatif 209/2023, confirmant que les candidats doivent avoir été fiscalement résidents à l’étranger pendant au moins deux années consécutives sur les dix années précédant leur retour — et non cinq ans comme initialement envisagé.



La circulaire explique que des périodes fragmentées à l’étranger peuvent être cumulées à condition que le contribuable puisse prouver une résidence effective via des certificats de domicile fiscal, des contrats de location ou des justificatifs d’emploi. Pour les travailleurs détachés ayant conservé une adresse en Italie sur le registre de la population (AIRE), la substance prime sur la forme: une preuve objective du centre de vie à l’étranger sera suffisante. Cette précision est cruciale pour les employeurs. De nombreux groupes multinationaux avaient gelé leurs offres aux talents italiens expatriés, craignant des redressements fiscaux en cas d’interprétation restrictive du critère de résidence. Avec la confirmation de la règle des deux ans, les services RH peuvent désormais élaborer en toute sécurité des packages nets d’impôt pour les missions débutant à partir du 1er janvier 2027, date à laquelle le nouveau régime remplacera l’ancien article 16 du décret 147/2015.

Le document précise également que l’avantage impatrié ne peut pas être cumulé avec l’imposition forfaitaire de 100 000 € pour les nouveaux résidents, alignant ainsi les deux régimes sur les règles anti-abus existantes. Les services de paie devront donc recueillir une déclaration écrite des salariés entrants précisant l’incitation fiscale choisie. Zanovello souligne qu’une circulaire de l’Agence des Revenus est attendue d’ici la fin de l’année pour dématérialiser la demande via la « Piattaforma Lavoratori Impatriati », réduisant les délais de traitement à 30 jours. Les entreprises prévoyant des transferts massifs sont invitées à préparer leurs dossiers dès maintenant, une vague de demandes étant anticipée au premier trimestre 2027.