La Belgique renforce le régime fiscal des expatriés : augmentation de l’abattement et abaissement du seuil salarial avec effet rétroactif

La Belgique a discrètement offert un cadeau de Noël anticipé aux multinationales. Une alerte fiscale publiée le 23 décembre confirme que le Parlement a adopté un ensemble d’amendements au « régime fiscal spécial pour les employés et chercheurs entrants ». La nouvelle loi, rétroactive au 1er janvier 2025, augmente l’allocation remboursable par l’employeur pour les « frais d’expatriation » de 30 % à 35 % et supprime totalement le plafond annuel précédent de 90 000 €. Elle abaisse également le seuil salarial minimum d’éligibilité, passant de 75 000 € à 70 000 €. Concrètement, cela signifie que les spécialistes seniors gagnant 200 000 € peuvent désormais recevoir jusqu’à 70 000 € exonérés d’impôt, tandis que les profils intermédiaires à 72 000 €, auparavant exclus, peuvent enfin bénéficier du régime.

Cette évolution est importante pour deux raisons. D’une part, la Belgique est en concurrence directe avec les Pays-Bas, le Luxembourg et l’Allemagne, qui ont tous amélioré leurs régimes pour impatriés plus tôt cette année. Selon les simulations des Big Four, cette hausse de 5 points réduit le coût total employeur d’un package à 120 000 € d’environ 5 000 € par an, un levier suffisant pour influencer les décisions d’implantation des sièges régionaux et des centres de R&D. D’autre part, le texte ne modifie pas les règles de sécurité sociale: l’Office national de sécurité sociale belge a confirmé le 22 décembre que l’ancien plafond de 30 %/90 000 € reste applicable pour les cotisations sociales. Les entreprises devront donc effectuer deux calculs distincts – un pour l’impôt, un pour la retenue à la source – et mettre à jour les lettres de mission en conséquence.



Pour les équipes RH et mobilité, l’élément rétroactif constitue un véritable casse-tête. Les employeurs disposent à peine d’une semaine pour ajuster les paies de décembre afin que les revenus de 2025 intègrent la nouvelle allocation à 35 %; si cela s’avère impossible, ils devront procéder à des corrections en janvier et émettre des bulletins de salaire rectifiés. Deloitte met en garde sur la nécessité de vérifier scrupuleusement la rédaction des contrats, car les autorités belges exigent que toute allocation de frais soit explicitement mentionnée dans le contrat de travail ou un avenant. À défaut, des redressements fiscaux sont à craindre.

Des mesures transitoires permettent aux salariés ayant débuté entre le 1er janvier et la date de publication de la loi de déposer une demande « tardive » dans les trois mois suivant la publication au Moniteur belge, offrant ainsi une seconde chance aux collaborateurs précédemment exclus en raison du seuil salarial. Les responsables de la mobilité internationale doivent donc passer en revue tous les recrutements et chercheurs affectés en Belgique en 2025 pour identifier les cas susceptibles d’être requalifiés.

À l’avenir, cette décision belge envoie un signal clair: le pays souhaite rester dans la course pour attirer les talents hautement qualifiés, malgré un taux d’imposition marginal pouvant atteindre 50 %. Toutefois, le décalage avec la sécurité sociale risque de ressurgir lors des négociations de 2026. Les entreprises feraient bien de prévoir un budget prudent, de s’assurer que leurs systèmes de paie peuvent gérer des plafonds mixtes, et d’informer rapidement les salariés afin d’éviter toute surprise sur le « net à payer » en début d’année.